Враховуючи, що з 01.07.2023 на такі предмети закупівель, як бензини моторні, важкі дистиляти, скраплений газ, біодизель, паливо моторне альтернативне, нафта або нафтопродукти сирі, одержані з бітумінозних порід (мінералів), ставку ПДВ повернено до рівня 20 % та втратила чинність постанова КМУ від 20.03.2023 № 224 «Про затвердження переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита», якою був встановлений перелік товарів, робіт та послуг, які звільнялись від ПДВ, питання зміни системи оподаткування є актуальним для багатьох замовників.
Читайте «Які товари, роботи та послуги можуть закуповуватися без ПДВ з 01.07.2023? Наводимо перелік».
Підпунктом 6 пункту 19 Особливостей здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України «Про публічні закупівлі», на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 12.10.2022 № 1178 (далі — Особливості), передбачено, що істотні умови договору про закупівлю, укладеного відповідно до пунктів 10 і 13 (крім підпункту 13 пункту 13) цих особливостей, не можуть змінюватися після його підписання до виконання зобов’язань сторонами в повному обсязі, крім випадку, зокрема, зміни ціни в договорі про закупівлю у зв’язку зі зміною ставок податків і зборів та / або зміною умов щодо надання пільг з оподаткування — пропорційно до зміни таких ставок та / або пільг з оподаткування, а також у зв’язку зі зміною системи оподаткування пропорційно до зміни податкового навантаження внаслідок зміни системи оподаткування.
Тож пропонуємо вам ознайомитися з практикою Державної аудиторської служби України (далі — Держаудитслужба/ДАСУ) щодо зміни ціни в договорі про закупівлю у зв’язку зі зміною ставок податків і зборів та / або зміною умов щодо надання пільг з оподаткування та проаналізувати, яких порушень припускаються замовники в цій частині.
Моніторинг UA-M-2023-01-16-000041, оголошення UA-2022-12-06-018867-a
Моніторинг UA-M-2023-01-16-000041, оголошення Під час моніторингу встановлено, що замовником в електронній системі закупівель опубліковано 05.01.2023 повідомлення про внесення змін до договору та додаткову угоду від 02.01.2023 № 1 до договору, укладеного з ТОВ «К», згідно з якою внесено зміни до істотної умови договору про закупівлю на підставі підпункту 6 пункту 19 Особливостей, а саме замовником збільшено суму договору на 1 124 040,00 гривень.
На запит Держаудитслужби щодо документального підтвердження підстав для внесення змін до істотної умови договору замовник надав інформацію, якою пояснює, що учасник ТОВ «К» при укладанні договору перебував на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку, а на момент укладання додаткової угоди перейшов на загальну систему оподаткування, що призвело до зміни податкового навантаження.
Водночас замовником в електронній системі закупівель 31.01.2023 надано пояснення з власної ініціативи та завантажено Витяг з реєстру платників податку на додану вартість № 2315034500001, сформований 03.01.2023, відповідно до якого датою реєстрації ТОВ «К» платником податку на додану вартість є 01.01.2019.
Натомість додаткову угоду № 1 до договору укладено 02.01.2023, при цьому договір укладено 31.12.2022. Замовник не надав документи, що підтверджують зміни, передбачені підпунктом 6 пункту 19 Особливостей, та зміни системи оподаткування станом на момент укладання додаткової угоди від 02.01.2023 № 1 до договору, чим не підтвердив наявність підстави для внесення змін до істотної умови договору.
Отже, враховуючи вищевикладене, замовником на порушення вимог підпункту 6 пункту 19 Особливостей укладено додаткову угоду від 02.01.2023 № 1 до договору, якою внесено зміну до істотної умови договору, а саме збільшено суму договору на 1 124 040,00 грн, без відповідного підтвердження зміни системи оподаткування.
З огляду на це та інші встановлені порушення законодавства у сфері публічних закупівель Держаудитслужба зобов’язує здійснити заходи щодо усунення виявлених порушень шляхом припинення зобов’язань за договором, у тому числі із застосуванням відповідних наслідків недійсності/нікчемності договору.
Моніторингом питання відповідності вимог тендерної документації вимогам Закону з урахуванням Особливостей встановлено, що тендерна документація складена з порушенням вимог пункту 19 Особливостей.
Так, підпункт 12.8.6 проєкту договору, який є додатком до тендерної документації, містить: «Зміни ціни в договорі про закупівлю у зв’язку зі зміною ставок податків і зборів та/або зміною умов щодо надання пільг з оподаткування — пропорційно до зміни таких ставок та/або пільг з оподаткування».
При цьому вимогами пункту 19 Особливостей передбачені такі підстави внесення змін до істотних умов договору: підпункт 6: «Зміни ціни в договорі про закупівлю у зв’язку зі зміною ставок податків і зборів та/або зміною умов щодо надання пільг з оподаткування — пропорційно до зміни таких ставок та/або пільг з оподаткування, а також у зв’язку зі зміною системи оподаткування пропорційно до зміни податкового навантаження внаслідок зміни системи оподаткування».
Таким чином, при складанні тендерної документації, а саме проєкту договору (Додаток 4 до тендерної документації), замовник порушив вимоги, зокрема, підпункту 6 пункту 19 Особливостей.
З огляду на це та інші встановлені порушення законодавства у сфері закупівель Держаудитслужба зобов’язує здійснити заходи щодо усунення виявлених порушень в установленому законодавством порядку шляхом недопущення установлених порушень у подальшому, зокрема шляхом забезпечення притягнення до відповідальності осіб, якими допущені такі порушення.
Моніторингом встановлено, що до договору від 16.06.2023 № 16/23 додатковою угодою від 12.07.2023 № 2 внесено зміни в частині зміни ціни в договорі про закупівлю у зв’язку зі зміною ставок податків і зборів, зміною системи оподаткування та / або зміною умов щодо надання пільг з оподаткування — пропорційно до зміни таких ставок та / або пільг з оподаткування.
Проте на порушення пункту 11 частини першої статті 10 Закону повідомлення про внесення змін до договору про закупівлю та зміни до договору від 16.06.2023 № 16/23, внесені додатковою угодою від 12.07.2023 № 2, оприлюдненні 01.08.2023 (тобто не протягом трьох робочих днів з дня внесення змін).
З огляду на встановлені порушення законодавства у сфері закупівель Держаудитслужба зобов’язує здійснити заходи, направлені на недопущення встановлених порушень у подальшому, зокрема шляхом притягнення до відповідальності осіб, якими допущені порушення.
Підсумуємо:
- для можливості зміни істотної умови договору про закупівлю на підставі підпункту 6 пункту 19 Особливостей замовнику потрібно мати документальне підтвердження, при цьому необхідно зважати на дату, коли постачальник змінив систему оподаткування;
- при складанні проєкту договору як складової тендерної документації замовник, при визначенні випадків можливості зміни істотних умов договору про закупівлю, після його підписання до виконання зобов’язань сторонами в повному обсязі, не повинен відступати від чинної редакції пункту 19 Особливостей;
- у разі внесення змін до істотних умов договору про закупівлю за наслідком проведення відкритих торгів у випадках, передбачених пунктом 19 Особливостей, замовник обов’язково оприлюднює повідомлення про внесення змін до договору про закупівлю відповідно до вимог Закону з урахуванням Особливостей. Замовник оприлюднює в електронній системі закупівель повідомлення про внесення змін до договору про закупівлю та зміни до договору в разі внесення змін до істотних умов договору про закупівлю у випадках, передбачених пунктом 19 Особливостей, — протягом 3 робочих днів з дня внесення змін (стаття 10 Закону).
За нагоди можете використати у роботі зразок додаткової угоди за підпунктом 6 пункту 19 Особливостей.
Повідомляємо, що на порталі є книга «Моніторинг закупівель за Особливостями № 1178» — збірник висновків моніторингу закупівель з практичними порадами та доцільними рекомендаціями за Особливостями:
google 