Лист ДПСУ щодо операцій з постачання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню ПДВ, та щодо операцій, які не підлягають оподаткуванню ПДВ

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

від 29.07.2026 р. № 10495/5/99-00-21-03-02-05

Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України (код ЄДРПОУ 37508596) Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Міністерства економіки, довкілля та сільського господарства України (далі – Мінекономіки) від 30.06.2026 N 3323-04/59434-03 (вх. ДПС N 54443/5 від 30.06.2026) щодо оподаткування ПДВ інформує.

Як зазначено у зверненні, Мінекономіки опрацьовує питання щодо визначення очікуваної вартості товарів/послуг, які є предметом закупівлі, а саме щодо врахування в такій вартості суми ПДВ, з урахуванням Особливостей здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України “Про публічні закупівлі”, на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 12 жовтня 2022 року N 1178, зі змінами (далі – Особливості), та Порядку формування та використання електронного каталогу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14 вересня 2020 року N 822, зі змінами. А саме, згідно з пунктами 14 та 81 Особливостей очікувана вартість предмета закупівлі зазначається в річному плані закупівель з урахуванням ПДВ у разі, коли операція з постачання такого предмета закупівлі (товарів, робіт, послуг) підлягає оподаткуванню ПДВ відповідно до законодавства.

Враховуючи вищевикладене, Мінекономіки просить надати інформацію щодо операцій з постачання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню ПДВ та щодо операцій, які не підлягають оподаткуванню ПДВ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Згідно з підпунктами “а” і “б” пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Разом з цим, нормами ПКУ визначені окремі операції, які не вважаються об’єктом оподаткування ПДВ або звільняються від оподаткування ПДВ, та, відповідно, при здійсненні таких операцій ПДВ не нараховується.

Перелік операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, наведений у статті 196 розділу V ПКУ.

Операції, які є об’єктом оподаткування ПДВ, але звільняються від оподаткування ПДВ, визначені статтею 197 розділу V та підрозділом 2 розділу XX ПК.

При цьому, відповідно до пункту 201.8 статті 201 розділу V ПКУ право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ.

Таким чином, для визначення податкових наслідків з ПДВ кожної окремої господарської операції необхідно визначити, чи здійснюється така операція особою, яка зареєстрована як платник ПДВ, чи вважається зазначена операція платника ПДВ об’єктом оподаткування ПДВ та чи належить така операція до переліку операцій, до яких передбачено застосування платником податку режиму звільнення від оподаткування ПДВ.